降低税收成本征税也应筹划

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　　谈到税收筹划，底层纳税机关及其工作人员普遍认为是纳税人的工作，与自己的工作没有直接联系。笔者认为，税收筹划不是纳税人的专利，税收筹划应包含纳税筹划与纳税筹划两个方面。纳税筹划是纳税人在法律、法规规则许可的范围内，经过对经营、出资、理财活动事先进行筹划和组织，尽可能减轻税收负担，以获取节税的税收收益的行为;纳税筹划是税务机关按照法律、法规规则的纳税规范，经过对纳税行为进行筹划组织，挑选有利于节省纳税本钱的方案。即用少的人、财、物的投入，将纳税人应纳的各项税款及时、足额地征收入库，完成税收收入的大化。

　　从笔者调查的情况来看，目前，纳税筹划已遭到我国广阔纳税人的普遍关注，已有很多成功的纳税筹划事例见报;纳税筹划还没有引起税务机关的足够重视。某些底层税务机关在处理纳税本钱与税收之间的联系上有失偏颇：如有的底层税务机关不从实践动身，不能做到量入为出，讲排场，比阔气。有的底层税务机关不能正确处理纳税本钱与税收之间的联系：对辖区内税源相对集中和税源较大的税种，纳税时相对舍得投入，税源丢失相对较小;对辖区内税源相对分散和税源较小的税种、相对征收比较困难的税种(如车船使用税)，纳税时投入较小，有的甚至不愿投入，致使该税种的税源丢失比较严重。某些底层税务机关的上述行为与国家税种的设置、税款的征收管理、建设节省型税务机关诸方面对底层税务机关的要求是不相适应的。

　　大家知道，不同的税种对国家建设以及发挥税收杠杆与调节经济等功能中所起的作用各有不同，它们如同人们的社会分工一样，只是分工不同，没有贵贱之分。我国不同时期设置和开征的税种，是从我国国情和国家需要动身，结合世界各国的通用做法加以考虑的，基本不考虑底层税务机关的纳税本钱。而作为底层税务机关，其主要职责是依法收税，在纳税问题上既要考虑纳税本钱，又要严格按照税法规则的纳税规范对自己分担的税种做到应收尽收。

　　底层税务机关纳税筹划所要达到的意图，就是要将有限的人、财、物的投入与各税种税款入库数额有机的结合起来，寻觅佳结合点，用少的投入，获取大的税收收益。因此，在纳税本钱的投入上，不能简略地选用税源大就投入多、税源小就投入少的方法来厚此薄彼。纳税本钱的投入要从本单位的实践动身，既要考虑税种、税源的大小和征收的难易程度等要素，又要从履行税收政策、发挥各税种功能作用的视点全面考虑，在量力而行的范围内，力求做到该投入的不小气，能节省的尽量减少开支;在税款的征收上，决不能再搞好收的税多收，难收的税少收，不好收的税不收。

　　底层税务机关应按照科学化、精细化、规范化管理的总体要求，搞好自己所分担税种的税收征管，因地制宜，精心搞好税收筹划，严格按照国家法律、法规的规则，将纳税人应缴的各项税款，及时足额的征收入库，力求用少的纳税本钱完成税收大化。

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